1 USD: 65,9467 1 EUR: 72,5150 1 GBP: 86,5946 10 CNY: 98,8795 10000 BYR: 0 10 UAH: 26,5807 100 KZT: 18,7349 10 CZK: 26,8442 УЧ.СТ.ЦБ: 8,25% МРОТ: ,00р. Новости: 10311 Статьи: 3402 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Стоянка разрешена: что нужно знать «вмененщику»
23.09.2008
Николаева К.С., эксперт журнала «Вменёнка»
14467
1. Хранить как зеницу ока

В Налоговом кодексе РФ понятие «услуги по хранению автотранспортных средств» отсутствует. Поэтому согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ обратимся к нормам гражданского законодательства.

В главе 47 «Хранение» ГК РФ определен порядок заключения договоров хранения. В пункте 1 статьи 886 ГК РФ указано, что по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение. Он должен возместить причиненные убытки в соответствии со статьей 393 ГК РФ (п. 1 ст. 901 и ст. 902 ГК РФ).

В настоящее время рассматриваемая нами деятельность ведется в соответствии с Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 № 795 (далее — Правила).

Заключаем договор

Перед тем как заключить договор хранения, владелец транспортного средства может подать предварительную заявку либо заключить договор на бронирование мест (п. 8 Правил).

Но имейте в виду: письма с просьбой предоставить место на территории стоянки, а также данные журнала учета транспортных средств не являются доказательством договорных отношений между исполнителем и потребителем. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 № 52-2495/2006 рассмотрена подобная ситуация. Владелец автостоянки не смог взыскать с предпринимателя оплату задолженности за предоставленные услуги по хранению автомобилей, ссылаясь на эти документы.

Итак, на основании статьи 887 ГК РФ договор хранения заключается в письменной форме. В главе 47 ГК РФ предусмотрено как возмездное, так и безвозмездное хранение. Но в пункте 2 Правил указано, что услуги автостоянок предоставляются по возмездному договору. Договор составляется в двух экземплярах. В нем необходимо закрепить положения, на которые стороны смогут опираться в спорных ситуациях:

— сведения об исполнителе и потребителе;
— дата заключения договора и срок хранения транспортного средства;
— стоимость услуг, порядок и форма их оплаты;
— марка, модель и государственный регистрационный знак транспортного средства;
— цена транспортного средства, определенная соглашением сторон;
— условия хранения;
— порядок приема и выдачи транспортного средства и др.

См. пункт 10 Правил

Договор должен содержать условия об ответственности сторон. Так, владелец автостоянки отвечает за сохранность транспортного средства, его повреждение и хищение его отдельных частей. Он обязан возместить клиенту все причиненные убытки (п. 32 Правил). Иначе можно расценивать данную деятельность как оказание услуг по парковке.

Образец договора хранения транспортного средства приведён в разделе "Постскриптум / Таблицы и схемы".

По отношению к клиенту обычно предусматриваются санкции за опоздание оплаты услуг (пени, штрафы и пр.).

Оказанные услуги хранения подтверждаются актом с указанием марки и регистрационного номера автомобиля.

Если автомобиль планируется оставить на стоянке ненадолго (на срок не более одних суток), договор хранения можно заключить путем выдачи квитанции, сохранной расписки либо иного документа. В нем необходимо указать государственный регистрационный знак транспортного средства (п. 12 Правил). Копию документа владелец стоянки оставляет себе.

Стоянка или парковка?

Итак, если платная стоянка предоставляет места для автотранспорта, но при этом не отвечает за его сохранность или порчу, то эти услуги не переводятся на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 28.01.2008 № 03-11-04/3/28

В данном случае организации (индивидуальные предприниматели) передают в аренду земельные участки под парковку автомобилей. Отношения между исполнителем и потребителем таких услуг регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ.

При этом в письме от 17.07.2008 № 03-11-04/3/329 финансовое ведомство отмечает, что деятельность по передаче в аренду мест под парковку автомобилей не относится к «вмененному» виду деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общепита.

Кстати, передача в аренду гаражного бокса тоже не переводится на уплату ЕНВД, так как между сторонами сделки заключается договор аренды, а не договор хранения.

См. также письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-11-04/3/197

Приезжайте погостить или что-нибудь купить

Многие торговые центры предоставляют покупателям возможность размещать автомобили на гостевой стоянке бесплатно. При этом договоры на хранение транспортных средств с их владельцами не заключаются. В подобном случае не соблюдаются сразу два критерия, содержащихся в определении платных стоянок. Соответственно услуги по размещению автотранспортных средств на гостевых стоянках не относятся к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и не подпадают под уплату ЕНВД (см., например, письмо Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/3/401).

Аналогичная ситуация складывается, когда гостиница предоставляет место для стоянки транспортного средства, при этом не оказывая услуги по хранению.

Штрафстоянки не в счет

Деятельность по хранению эвакуированных и задержанных транспортных средств не переводится на уплату ЕНВД. В соответствии со статьей 27.13 КоАП РФ и Правилами задержания транспортного средства, помещения его на стоянку, хранения, а также запрещения эксплуатации (утверждены постановлением Правительства РФ от 18.12.2003 № 759) хранение принудительно эвакуированных транспортных средств на специализированных стоянках является одной из мер обеспечения административного производства, которая не предполагает заключение с их владельцами возмездных договоров хранения. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 10.12.2007 № 03-11-04/3/481.

Вместе с тем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 № А56-16085/2006 арбитры высказали противоположную точку зрения. Судьи отметили, что в данном случае поклажедателем является не должностное лицо ГИБДД, а владелец транспортного средства. Следовательно, владелец транспортного средства и его хранитель обладают правами и несут ответственность в соответствии с главой 47 ГК РФ. То есть владелец автомобиля не только вправе требовать его возврата, но и обязан выплатить вознаграждение за хранение автотранспортного средства.




2. Машина автомобилю рознь

Под транспортными средствами в целях уплаты ЕНВД понимаются автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. Прицепы, полуприцепы и прицепыроспуски к таким транспортным средствам не относятся (ст. 346.27 НК РФ).

При этом в письме от 03.06.2008 № 03-11-02/63 Минфин России разъяснил, что для определения категорий транспортных средств нужно использовать сведения, предоставляемые соответствующими регистрирующими органами. Так, в пункте 2 постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» указано, что все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную скорость более 50 км/ч и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Если автомобили продаются


Фирмы и индивидуальные предприниматели могут оказывать торговым организациям, реализующим машины, услуги по хранению на платных стоянках автомобилей, предназначенных для продажи. Финансовое ведомство считает, что в данном случае автотранспортные средства являются товаром на основании пункта 3 статьи 38 НК РФ. Поэтому деятельность по хранению таких автомобилей не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-11-04/3/314).

Заметим, что иная ситуация складывается, когда организация, владеющая авторынком, предоставляет в аренду части асфальтированного земельного участка для продажи автомобилей. Такие услуги подпадают под «вмененку» согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Подобная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18.07.2008 № 03-11-04/3/330.

ОК 013-94 утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359

А Общероссийским классификатором основных фондов при определении вида автотранспорта пользоваться не следует, так как он предназначен для учета и статистики основных средств. Подобная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07.

Таким образом, если на платной стоянке хранятся тракторы, строительные машины или иная специальная техника, то доходы, полученные от осуществления данных услуг, облагаются в рамках общего режима или УСН.

В случае, когда на платных стоянках одновременно хранятся автотранспортные средства и не относящиеся к ним машины, необходимо вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).




3. Новое в налогообложении автостоянок

Президент РФ 22 июля 2008 года подписал Федеральный закон № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому с 1 января 2009 года под уплату ЕНВД будут подпадать услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. То есть заключение договора хранения автотранспортного средства не будет играть такой же существенной роли в целях уплаты единого налога на вмененный доход, как сейчас.

ТЕРМИНЫ

Платные стоянки
— площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок). С 1 января 2009 года такое определение будет содержаться в абзаце 11 статьи 346.27 НК РФ.

Подробнее об изменениях в главе 26.3 НК РФ см. статью «ЕНВД в перспективе: обзор поправок» // Вменёнка, 2008, № 8



Кстати, законодатели не забыли о штрафных автостоянках. В новой редакции подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ они указали, что услуги по хранению эвакуированного задержанного автотранспорта на штрафных автостоянках не облагаются ЕНВД.




4. Рассчитываем сумму единого налога

Напомним: налоговой базой по ЕНВД признается вмененный доход, который рассчитывается как произведение базовой доходности и величины определенного физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для предпринимательской деятельности, связанной с хранением автотранспортных средств на платных стоянках, физическим показателем является площадь стоянки (в квадратных метрах). Размер базовой доходности составляет 50 руб. с 1 кв. м в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

С 1 января 2008 года в статье 346.27 НК РФ содержится определение площади стоянки. К ней относится общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка. Данная площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (в частности, договора аренды, решения органов местного самоуправления о выделении земельных участков для организации стоянки, технического паспорта стоянки, документов органов технической инвентаризации и др.).

При этом в главе 26.3 НК РФ не предусмотрена корректировка площади платной стоянки на площадь подъездных дорог и мест, которые используются для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения либо не предназначены для непосредственного хранения автотранспорта (например, площадь, занимаемая постройками).

Заметим, что Минфин России и до вступления в силу поправок в главу 26.3 НК РФ указывал, что такую площадь нужно включать в размер физического показателя (см., например, письма от 19.06.2006 № 03-11-04/3/293, от 31.01.2006 № 03-11-04/3/47 и от 25.05.2005 № 03-06-05-04/143).

Плательщики ЕНВД, ссылаясь на нормы статей 346.26—346.29 НК РФ, не соглашались с контролирующими органами и обращались в суд. По мнению «вмененщиков», для расчета суммы единого налога следует учитывать площадь, фактически используемую для хранения автотранспортных средств, а не всю площадь земельного участка, арендуемого для организации стоянки. Но чаще всего арбитры были на стороне налоговиков (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.09.2007 № А19-2256/07-Ф02-6096/07 и ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 № А72-7986/06). Свою точку зрения судьи основывали на том, что стоянка представляет собой единый комплекс, предназначенный для оказания услуг по хранению автотранспортных средств и извлечения дохода от указанного вида деятельности. Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 24.01.2008 № 18016/07.

В письме от 19.05.2008 № 03-11-05/126 Минфин России рассмотрел обратную ситуацию. «Вмененщик» в то время, как оформляются необходимые документы, фактически использует для хранения автомобилей площадь земельного участка большую, чем указано в имеющихся правоустанавливающих и инвентаризационных документах (в договоре аренды). Интересно, что, по мнению финансового ведомства, в этом случае при исчислении суммы единого налога на вмененный доход ему необходимо учитывать суммарную площадь всего земельного участка, фактически используемого для стоянки, а не только площадь, отраженную в договоре аренды.

Об этом — пункт 2 статьи 346.32 НК РФ

Пример

ООО «Галант», расположенное в г. Чапаевске Самарской области, с 1 января 2008 года оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платной стоянке. В отношении данного вида деятельности на территории г. Чапаевска введена система налогообложения в виде ЕНВД. Площадь стоянки согласно решению органов местного самоуправления о выделении земельных участков на ее организацию составляет 700 кв. м.

ООО «Галант» 4 июня 2008 года заключило дополнительное соглашение с местными властями, согласно которому ему для стоянки дополнительно выделено еще 50 кв. м. За II квартал 2008 года ООО «Галант» уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Рассчитаем сумму ЕНВД за II квартал 2008 года.

Решение

В 2008 году величина К1 равна 1,081 (приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401). Значение К2 для данного вида деятельности на территории г. Чапаевска составляет 0,75.

Изменение площади платной стоянки следует учитывать с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Поэтому налоговая база по ЕНВД за II квартал 2008 года составляет 87 155,63 руб. [50 руб./кв. м x (700 кв. м + 700 кв. м + 750 кв. м) x 1,081 x 0,75].

Сумма исчисленного единого налога за II квартал равна 13 073,34 руб. (87155,63 руб. x 15%).

Указанную сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счет собственных средств работодателя). Но сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Так, 5000 руб. < 6536,67 руб. (13 073,34 руб. x 50%). Следовательно, по итогам II квартала 2008 года сумма ЕНВД, которую необходимо уплатить в бюджет, равна 8073,34 руб. (13 073, 34 руб. – 5000 руб.).

Если стоянка многоуровневая

Многоуровневые стоянки во многих городах становятся все более востребованными. Они относительно компактны, но при этом довольно вместительны. Еще один плюс — местные власти поощряют создание подобных стоянок, устанавливая невысокие значения К2 (например, соответствующие нормы содержатся в законодательстве о ЕНВД в городах Набережные Челны и Челябинске). А как «вмененщику» определить площадь многоуровневой стояки, которую нужно учесть при расчете единого налога?
Из определения, приведенного в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, очевидно, что площадью многоуровневой платной стояки для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход будет именно общая площадь земельного участка, на котором она размещена. В главе 26.3 НК РФ нет указаний, согласно которым площадь участка следует умножать на число этажей стоянки.

А как быть, если платная автостоянка подземного типа? Вероятно, площадью этой стоянки в целях расчета единого налога будет являться земельный участок, под которым она находится. Отметим, что позиция финансового и налогового ведомств по данному вопросу пока не выработана. Судебной практики тоже нет. Мы обратились с запросом в Минфин России. Теперь осталось дождаться письменных разъяснений.

Ответ финансового ведомства о налогообложении подземных автостоянок мы разместим и прокомментируем на страницах журнала






5. Бухгалтерский учет

Напомним: организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Это следует из статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, поступления от оказания услуг по хранению транспортных средств на платных стоянках являются доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, приведенных в пункте 12 ПБУ 9/99. На основании пункта 6 ПБУ 9/99 она принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В свою очередь расходы, связанные с оказанием услуг по хранению автомобилей на платной стоянке, нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России 06.05.99 № 33н). Данные расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Затем суммы расходов списываются со счета 20 в дебет счета 90 субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

ВОЗЬМИТЕ НА ЗАМЕТКУ

Сколько метров от домов?


Плательщики ЕНВД, оказывающие услуги автостоянок, должны руководствоваться санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03, которые утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.09.2007 № 74 (в редакции постановления от 10.04.2008 № 25). Указанный документ содержит в том числе ориентировочный размер санитарно-защитных зон вокруг стоянок.

Например, если вместимость стоянки легкового автотранспорта 51—100 машино-мест, до фасадов жилых домов должно быть не менее 25 м, а до территории школы — 50 м. Наземные автостоянки вместимостью свыше 500 машино-мест следует размещать на территории промышленных и коммунально-складских зон. Для стоянок грузового междугородного автотранспорта ориентировочный размер санитарно-защитной зоны составляет 100 м.




6. Нужен ли кассовый аппарат?

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при получении наличных денежных средств за оказанные услуги необходимо применять ККТ.

Дополнительно к кассовому чеку клиенту можно выписать товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29007).

Если «вмененщик» оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках физическим лицам, он вправе использовать бланки строгой отчетности. Согласно постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 можно самостоятельно разработать форму бланка строгой отчетности либо до 1 декабря 2008 года применять форму квитанции за парковку автомобилей, утвержденную письмом Минфина России от 24.02.94 № 16-38.

Рейтинг: 4.83
[голосов: 6]
Комментарии (00)

на статью «Стоянка разрешена: что нужно знать «вмененщику» »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100