1 USD: 62,2056 1 EUR: 72,7183 1 GBP: 82,5904 10 CNY: 96,9433 10000 BYR: 0 10 UAH: 23,8141 100 KZT: 18,8060 10 CZK: 28,1467 УЧ.СТ.ЦБ: % МРОТ: ,00р. Новости: 10341 Статьи: 3404 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Оценка предмета лизинга
19.06.2009
4252
Основные средства принимают к учету по первоначальной стоимости. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств.

Исключение составляют только возмещаемые налоги (НДС и акцизы). Их в первоначальную стоимость основных средств не включают.

Расходы, связанные с покупкой предмета ли зинга, собираются на счете 08 «Вложения во вне оборотные активы». А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду».

В налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга – это сумма расходов лизинго дателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в ко тором оно пригодно для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вы чету (НДС и акцизы) или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Об ратите внимание, что в стои мость предмета лизинга в налоговом учете нельзя включать только НДС и акцизы (статья 257 Налогового ко декса РФ).

Обычно и в бухгалтерском, и в налоговом учете предмет лизинга имеет одинаковую первоначальную стоимость. Однако бывают и исключе ния. Дело в том, что в бухгалтерском учете в пер воначальную стоимость основного средства надо включать проценты по кредитам и займам, кото рые были получены специально для покупки этого объекта.

Для целей налогообложения прибыли процен ты по заемным средствам относятся к внереализационным расходам. Но обратите внимание: в налоговом учете проценты, начисленные по кре дитам и займам, включают в состав внереализационных расходов в пределах нормативов, уста новленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

При этом организация вправе самостоятельно вы брать и закрепить приказом об учетной политике один из двух, возможных нормативов.

При первом варианте проценты по рублевому кредиту или займу сравнивают со ставкой рефи нансирования Центрального банка РФ, увели ченной в 1,1 раза. Проценты же по валютным займам сравнивают с нормативом 15 процентов годовых. Часть процентов, превышающая нор матив, при расчете налогооблагаемой прибыли не учитывается.

Второй норматив можно применять, если у заемщика было несколько сопоставимых креди тов или займов, взятых в одном квартале (в одном месяце, если отчетный период по налогу на прибыль равен 1 месяцу, 2 месяцам и т. д.) и в од ной и той же валюте. Кредиты и займы считают ся сопоставимыми, если выданы на одинаковые сроки, например, их надо погасить в одном меся це. Кроме того, должны быть сопоставимы объе мы задолженностей, а также у кредитов и займов должны совпадать обеспечения, например пору чительство или залог имущества.

Если у лизинговой компании есть несколько сопоставимых кредитов или займов, бухгалтер должен рассчитать по этим заимствованиям средний процент. В состав расходов, уменьшаю щих налогооблагаемый доход, можно включить только ту часть процентов по сопоставимым зай мам, которая не превышает среднюю величину более чем на 20 процентов.

Зачастую лизинговые компании покупают оборудование, предназначенное для сдачи в аренду, за рубежом. В этом случае приходится уплачивать таможенную пошлину, а также сбо ры за таможенное оформление и хранение. Для целей налогообложения пошлины и сбо ры по импортному предмету лизинга нужно включать в его первоначальную стоимость или списывать на прочие расходы, связанные с про изводством и реализацией. Выбор между эти ми вариантами учета предоставляет пункт 4 ста тьи 252 Налогового кодекса РФ, в котором сказа но, что налогоплательщик вправе самостоятель но решать, как учесть затраты, которые с равны ми основаниями можно отнести к нескольким видам расходов.

В бухгалтерском учете таможенные пошли ны и сборы следует включать в первоначальную стоимость импортных основных средств. Тако во требование пункта 8 ПБУ 6/01. Таким обра зом, если таможенные сборы пошлины и сборы значительно влияют на размер налога на при быль, их имеет смысл списать на прочие расходы. Но тогда в бухгалтерском учете придется начислить отложенное налоговое обязательст во. Погашать его надо по мере амортизации ос новного средства.

Пример

Лизинговая компания ООО «Фиеста» купила у немецкой компании металлорежущий станок за 5000 евро. 25 июля 2009 года ООО «Фиеста» подало таможенную декларацию, а также уплатило ввозную пошлину –

500 евро и таможенный сбор – 1000 руб.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 25 июля 2009 года, составил 34,80 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Фиеста» сделал в учете такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– 174 000 руб. (5000 EUR х 34,80 руб/EUR) – полу чен в собственность металлорежущий станок;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»

– 18 400 руб. (500 EUR х 34,80 руб/EUR +1000 руб.) – начислены ввозная пошлина и таможенный сбор;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51

– 18 400 руб. – уплачены ввозная пошлина и та моженный сбор;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 34 452 руб. ((5000 EUR + 500 EUR) х 18% х 34,80 руб/EUR) – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 34 452 руб. – уплачен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 34 452 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначен ное для сдачи в аренду» Кредит 08

– 192 400 руб. (174 000 + 18 400) – принят к учету металлорежущий станок.

В налоговом учете бухгалтер списал таможенную пошлину и сбор на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Первоначальная стоимость металлорежущего станка составила 174 000 руб.

На разницу между бухгалтерской и налоговой стоимостью металлорежущего станка бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на при быль» Кредит 77

– 4416 руб. (18 400 руб. х 24%) – начислено отло женное налоговое обязательство.

Амортизацию по металлорежущему станку начали начислять с августа 2009 года. Амортизация начисляется линейным методом в течение 183 месяцев. В августе 2009 года бухгалтер ООО «Фиеста» сделал в учете такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

– 1051,37 руб. (192 400 руб. : 183 мес.) – начис лена амортизация по металлорежущему станку;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по на логу на прибыль»

– 24,13 руб. руб. (4416 руб. : 183 мес.) – списано частично отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете амортизация, начисленная по металлорежущему станку в августе 2009 года, составила 950,82 руб. (174 000 руб. : 183 мес.).

С другой стороны для бухгалтера предпочти тельнее в налоговом учете включить таможен ные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основного средства. В результате не придется начислять отложенное налоговое обяза тельство.

Пример

Используем условия предыдущего примера. Но предположим, что в налоговом учете бухгалтер ООО «Фиеста» включил таможенную пошлину и сбор в первоначальную стоимость металлорежущего станка. В результате первоначальная стоимость станка для целей налогообложения оказалась равна его стоимости по данным бухгалтерского учета – 192 400 руб. (174 000 + 18 400).

Отложенного налогового обязательства в бухгалтерском учете не возникло.


Рейтинг: 0
[голосов: 0]
Комментарии (00)

на статью «Оценка предмета лизинга »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100