1 USD: 56,5892 1 EUR: 69,3953 1 GBP: 78,8231 10 CNY: 88,3682 10000 BYR: 0 10 UAH: 19,5980 100 KZT: 17,4362 10 CZK: 27,3550 УЧ.СТ.ЦБ: 8,25% МРОТ: ,00р. Новости: 10341 Статьи: 3404 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Особенности бухучета и налогообложения выкупа лизингового имущества
29.01.2010
Михаил Беспалов
15193
Договором лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества, в результате которого собственником предмета сделки становится лизингополучатель.
Бухучет и налогообложение расчетов по договору лизинга с правом выкупа зависит от того, какие условия предусмотрели стороны сделки. Так по договору лизинга с правом выкупа могут быть предусмотрены следующие варианты расчетов: лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга, либо лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга (при условии полного погашения выкупной стоимости имущества). Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.
Если лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора, то бухучет и налогообложение данной операции связаны с расчетами по лизинговым платежам. Дело в том, что в этом случае общий платеж по договору может включать часть выкупной стоимости лизингового имущества (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ). Тогда на протяжении действия договора лизинга в бухучете и налогообложении лизингополучателя необходимо отражать:
– расчеты по лизинговым платежам – в части договора, предусматривающего отношения лизинга;
– расчеты по приобретению лизингового имущества – в части договора, предусматривающего переход права собственности на предмет лизинга.
Договор лизинга, который предусматривает выкуп имущества, рассматривается как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи (постановление Президиума ВАС России от 1 марта 2005 г. №12102/04, ст. 625, п. 3 ст. 421 ГК РФ). При этом в части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре аренды (лизинга) (ст. 625, 665 ГК РФ). В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. №66).
Исполнение каждого из элементов договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Поэтому конкретные размеры платы за лизинг и выкупной стоимости имущества необходимо предусмотреть в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему (письма Минфина России от 15 февраля 2006 г. №03-03-04/1/113, УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. №20-12/053467).
Возникает вопрос, как отразить в бухучете и при налогообложении лизингополучателю расчеты по договору лизинга с правом выкупа, если выкупная стоимость лизингового имущества не выделена в договоре отдельно.
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств по этому вопросу также неоднозначна. В письме от 9 ноября 2005 г. №03-03-04/1/348 Минфин России занял следующую позицию. Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества отдельно не выделена, то вся сумма платежей по договору признается таковой. То есть лизингополучатель теряет право по мере исполнения договора лизинга признавать в расходах лизинговые платежи. В этом случае все выплачиваемые по договору суммы следует рассматривать как выданные авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга. Это следует из положений статей 624, 625 ГК РФ и п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ. Такой вывод подтверждают и письма Минфина России от 4 марта 2008 г. №03-03-06/1/138, от 27 апреля 2007 г. №03-03-05/104, от 30 марта 2007 г. №03-03-06/1/194 и от 15 ноября 2006 г. №03-03-04/1/761.
При такой классификации сделки бухучет и налогообложение расчетов по договору будет следующим. В бухучете суммы, выплачиваемые в течение срока действия договора, отражаются на отдельном субсчете к счету 60 (76) – «Расчеты по авансам выданным». До момента фактического перехода права собственности, на лизинговое имущество выданные авансы учитываются как дебиторская задолженность лизингодателя (п. 3 и 16 ПБУ 10/99).
При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. №23-10/4/69784).
Однако существует другая точка зрения, высказанная в частных разъяснениях специалистов налогового ведомства. Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества отдельно не выделена, то вся сумма платежа по договору должна признаваться лизинговым платежом (ст. 665 ГК РФ, п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ). При этом получение активов (предмета лизинга) по окончании действия договора лизинга следует рассматривать как безвозмездное поступление имущества (ст. 572 ГК РФ).
Не противоречат изложенной позиции и выводы арбитражной практики (определения ВАС РФ от 10 июня 2009 г. №ВАС-6739/09, от 30 января 2009 г. №17561/08, от 21 мая 2008 г. №6373/08, от 10 октября 2007 г. №12038/07, постановления ФАС Центрального округа от 11 февраля 2009 г. №А35-1589/08-С21, от 11 февраля 2008 г. № А62-2805/2007, от 21 марта 2007 г. №А09-6037/06-22, Северо-Западного округа от 24 марта 2008 г. № А56-31877/2006, от 14 января 2008 г. № А56-48233/2006, Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. №А29-7407/2006а, Восточно-Сибирского округа от 13 мая 2008 г. №А19-14167/07-24-Ф02-1327/07, Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. №Ф08-448/2007-199А).
При применении УСН действует порядок, аналогичный налогообложению прибыли с использованием кассового метода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 23 ноября 2007 г. №03-11-04/2/281, от 25 октября 2006 г. №03-11-04/2/223).
Отметим, что объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на исчисление налоговой базы расчеты по договору лизинга не повлияют (независимо от условий).
В целом чтобы исключить возможность переквалификации договора лизинга с правом выкупа для целей налогообложения в договор купли-продажи имущества или договор лизинга без права выкупа, целесообразно выделять сумму выкупной стоимости лизингового имущества по сделке. Например, путем составления дополнительного соглашения к основному договору. Дело в том, что отсутствие в договоре лизинга с правом выкупа отдельной суммы выкупной стоимости имущества может стать причиной признания его недействительным или притворным (ст. 166, 168 и 170 ГК РФ).
Далее отметим, что обязательным условием признания расходов на приобретение имущества в бухучете является переход права собственности. Однако продажа предмета лизинга имеет место только в конце срока действия договора (или при досрочной выплате всей суммы выкупной стоимости). Поэтому периодически выплачиваемые платежи в части, приходящейся на погашение выкупной стоимости предмета лизинга, представляют собой выданные авансы. Их учет ведется, как уже отмечалось, на отдельном субсчете к счету 60 (76) – «Расчеты по авансам выданным».
Перечисление части выкупной стоимости имущества лизингодателю оформляется проводкой:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.
Если имущество числится на балансе лизингодателя, то для отражения расчетов по выкупу лизингового имущества к счету 60 (76) необходимо открыть субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг». При переходе права собственности на имущество формируют проводку:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости лизингового имущества.
Если же имущество числится на балансе лизингополучателя, то при его получении на счете 60 (76) (субсчет «Расчеты по договору лизинга») отражается общая сумма задолженности лизингополучателя, в том числе по выкупной стоимости. Следовательно, при переходе права собственности на имущество к лизингополучателю нужно сделать проводку:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости лизингового имущества. Такой порядок учета основан на положениях п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ, ст. 624, 625 ГК РФ, п. 3 и 16 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).
Отражение в бухучете принятия предмета лизинга в состав собственного имущества зависит от того, на чьем балансе велся его учет, стоимостного критерия, установленного для признания объекта основным средством в бухучете, и характера его дальнейшего использования.
Рассмотрим пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по договору лизинга с правом выкупа, если договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Так ООО «Репра» в январе 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
Общая сумма платежей по договору лизинга вместе с выкупной стоимостью составляет – 6 млн. руб. Срок действия договора составляет пять лет (60 месяцев). Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи и выкупную стоимость ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. Размер ежемесячных лизинговых платежей равен – 90 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 13729 руб.) и оплаты в счет выкупной стоимости – 10 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 1525 руб.).
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. ООО «Репра» использует оборудование в основной производственной деятельности. Суммы «входного» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга организация решила принять к вычету после оприходования полученного оборудования на счете 01.
Для отражения в бухучете ООО «Репра» расчетов с лизингодателем открыты к счету 60 субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Задолженность по лизинговым платежам» и «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг».
В бухучете ООО «Репра» сделаны следующие проводки, в январе 2010 г. при получении имущества:
Дебет 001 – 6 млн. руб.– отражено получение оборудования в лизинг.
Ежемесячно начиная с января в течение пяти лет делается проводка:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 76271 руб. (90000 руб. – 13729 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 13729 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 13729 руб.– предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за текущий месяц;
Дебет 60 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51– 90000 руб.– перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 10000 руб. – перечислен аванс в счет выкупной стоимости оборудования, полученного в лизинг;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 1525 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1525 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.
Через пять лет при выкупе имущества в бухучете ООО «Репра» делаются проводки:
Кредит 001 – 6 млн. руб.– списано оборудование с забалансового учета;
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» – 508500 руб. ((10000 руб. – 1525 руб.) × 60мес.)– отражено приобретение оборудования в составе основных средств;
Дебет 01 Кредит 08 – 508500 руб.– введено в эксплуатацию полученное оборудование;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» – 91500 руб. (1525руб. × 60 мес.) – учтен «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 91500 руб.– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19 – 91500 руб.– учтена восстановленная сумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 91500 руб.– принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 600000 руб. (10000 руб. × 60 мес.) – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости оборудования.
Рассмотрим еще один пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по договору лизинга с правом выкупа, если договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Так ООО «Репра» в январе 2010 г. получило по договору лизинга производственное оборудование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
Стоимость оборудования, полученного в лизинг, составляет 2 млн. руб. Срок договора равен пяти годам (60 месяцев). Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи и выкупную стоимость ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. Размер ежемесячных лизинговых платежей равен 90 000 руб. (в т.ч. НДС – 13729 руб.) и оплаты в счет выкупной стоимости – 10 000 руб. (в т.ч. НДС – 1525 руб.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.
Начиная с февраля 2010 г. в ООО «Репра» начисляется по оборудованию амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 18 лет (216 месяцев). В компании установлена ускоренная норма амортизации на лизинговое оборудование с коэффициентом - 3
Суммы «входного» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга организация решила принять к вычету после оприходования полученного оборудования на счете 01.
Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем в ООО «Репра» открыты к счету 60 субсчета: «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга». В бухучете компании сделаны следующие проводки, в январе 2010 г.:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 – 3 млн. руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – 3 млн. руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 76271 руб. (90 000 руб. – 13729 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь 2010 г.;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 13729 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь 2010 г.;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 13729 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь 2010 г.;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51 – 90000 руб.– перечислен лизинговый платеж за январь 2010 г.;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 10000 руб. – перечислена авансом часть выкупной стоимости за январь 2010 г.;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 1525 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1525 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
Ежемесячно начиная с февраля 2010 г. в течение 60 месяцев в ООО «Репра» формируется проводка:
Дебет 76 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 41667 руб. (3 млн. руб. / 216 месяцев × 3 ускоренная амортизация) – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц.
При выкупе оборудования через 5 лет формируются проводки:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – 2 500 020 руб. (41 667 руб. × 60мес.) – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, полученному в лизинг;
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – 499980 руб. (3 млн. руб. – 2 500 020 руб.) – списано с учета оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты по договору лизинга» – 508500 руб. ((10000 руб.– 1525 руб.) × 60 мес.)– приобретено оборудование по окончании договора лизинга;
Дебет 01 Кредит 08 – 508 500 руб. – введено в эксплуатацию полученное оборудование;
Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты по договору лизинга» – 91500руб. (1525 руб. × 60 мес.) – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 91500 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19 – 91500 руб.– учтена восстановленная сумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 91500 руб. – принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 600 000 руб. (10 000 руб. × 60 мес.) – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости оборудования.
Рейтинг: 25
[голосов: 5]
Комментарии (00)

на статью «Особенности бухучета и налогообложения выкупа лизингового имущества »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100