1 USD: 35,6339 1 EUR: 47,8635 1 GBP: 60,5064 10 CNY: 57,6507 10000 BYR: 34,5792 10 UAH: 29,3283 100 KZT: 19,4169 10 CZK: 17,4181 УЧ.СТ.ЦБ: 8,25% МРОТ: ,00р. Новости: 9793 Статьи: 3396 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Особенности учета при УСН входного НДС уплаченного поставщикам
16.03.2010
Михаил Беспалов
21662
Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый на таможне) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому «входной» налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет «входного» НДС следует вести в следующем порядке: организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, могут включить в расчет налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В налоговой базе «входной» НДС отображается:
– либо в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 октября 2005 г. №03-11-04/2/94, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
– либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-11-04/2/124 и от 4 ноября 2004 г. №03-03-02-04/1/44).
Возникает вопрос, является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость «входного» НДС по материалам, приобретенным на упрощенке, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В данном случае нарушений правил учета расходов не возникает. Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета «входного» НДС при упрощенке, первая – прописана в главе 21 НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать «входной» налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать «входной» НДС по отдельной статье затрат. Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.
С одной стороны, статья 346.16 НК РФ является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 НК РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.
С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16 НК РФ, нормы статьи 170 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 НК РФ связаны с правилами бухучета, который организации, применяющие упрощенку, должны вести в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС следует включать в стоимость имущества.
Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:
– при приобретении основных средств и нематериальных активов «входной» НДС следует включать в их стоимость;
– при покупке других активов – списывать НДС по отдельной статье затрат (письма Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886).
Однако предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета «входного» НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается, например, письмом Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131.
Подчеркнем, что «входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов, списывается в расходы на дату признания расходов на покупку имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь «входной» НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным для перепродажи, списывается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-11-04/2/124).
Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отражаются в расходах при одновременном выполнении таких условий:
– налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
– стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140 и от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
«Входной» НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признается (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Рассмотрим пример, ООО «Дельта» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. В марте 2010 г. организация приобрела 100 шт. колясок на общую сумму 118 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 18 тыс. руб.). Оплата поставщику произведена. В апреле 2010 г. ООО «Дельта» продало 80 колясок. При отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.
При расчете единого налога за II квартал 2010 г. в расходах ООО «Дельта» следует учесть:
– покупную стоимость товаров – 80 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 100 штук × 80 колясок);
– «входной» НДС, уплаченный поставщику колясок – 14 400 руб. (18 тыс. руб. : 100 колясок × 80).
Далее отметим, что подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147). Для учета «входного» НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т.д.
Подчеркнем, что нельзя включить в расходы упрощенца сумму «входного» НДС по счету-фактуре, оформленному с нарушением правил. Так как любые расходы, которые можно учесть при расчете единого налога при УСН, должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одним из этих критериев является подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, для признания «входного» НДС в расходах у организации должны быть документы, которые подтверждают оплату товара, и счета-фактуры, выставленные продавцами.
Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Порядок отражения этих реквизитов в счете-фактуре установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914. Если счета-фактуры составлены с нарушением этих правил, то расходы в виде сумм НДС не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. №03-11-04/2/147.
Однако есть аргументы, позволяющие организациям уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму «входного» НДС по счетам-фактурам, оформленным с нарушением правил. Они заключаются в следующем: счет-фактура – это документ, необходимый для того, чтобы принять «входной» НДС к вычету (п. 1 ст. 168 НК РФ). Правом на налоговый вычет по НДС организации, применяющие упрощенку, не обладают, это следует из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому сумму «входного» НДС можно списать на расходы даже без счета-фактуры, например, если НДС выделен в накладной или в акте. Главное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъявлен НДС, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 НК РФ. А также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).
Далее отметим, что нельзя уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН на сумму «входного» НДС, уплаченного в составе аванса. Так при расчете единого налога «входной» НДС можно учесть только по тем расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Выданные авансы в расчет налоговой базы не включаются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо оплаты необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения имущества (выполнения работ, оказания услуг), в счет которого был перечислен аванс, суммы предварительных платежей включать в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94). Следовательно, до признания этих расходов «входной» НДС, уплаченный в составе аванса, налоговую базу по единому налогу тоже не уменьшает (письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
Если аванс выплачен в счет предстоящей поставки товаров, предназначенных для перепродажи, то сумму «входного» НДС можно будет учесть после реализации этих товаров. То есть после того, как организация включит в состав расходов покупную стоимость реализованных товаров.
Важным вопросом является, как вести учет НДС, уплаченного поставщикам организациями, применяющими упрощенку и платящими единый налог с доходов.
Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому принимать «входной» налог к вычету они не могут (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, организации, которые платят единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Таким образом, отражать суммы «входного» НДС в книге учета доходов и расходов не требуется. Источником информации об уплаченных суммах «входного» НДС являются расчетные документы, полученные от поставщиков.
Помимо учета доходов, организация должна вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В бухучете «входной» НДС включается в стоимость приобретенного имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).
Рейтинг: 12.91
[голосов: 10]
Комментарии (00)

на статью «Особенности учета при УСН входного НДС уплаченного поставщикам »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100