1 USD: 35,6625 1 EUR: 49,2820 1 GBP: 59,9308 10 CNY: 57,1331 10000 BYR: 35,7340 10 UAH: 30,7435 100 KZT: 19,5932 10 CZK: 17,9119 УЧ.СТ.ЦБ: 8,25% МРОТ: ,00р. Новости: 9635 Статьи: 3396 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Естественная убыль
04.03.2011
Татьяна Межуева
5488
Что такое естественная убыль?

Согласно Приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 “Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли” естественная убыль – это потеря (уменьшение количества товара при сохранении его качества) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств тех или иных ценностей. Убыль может быть вызвана, например, усушкой, утруской, процессами испарения. В документе отмечается, что не относятся к естественной убыли технологические и аварийные потери, недостачи по причине брака, потери при ремонте и т. п. Это касается и технологических потерь , которые возникают при хранении и транспортировке запасов из-за нарушения стандартов, правил технической эксплуатации, повреждения тары. Технологические потери возникают в процессе обработки, переработки и доставки ценностей в силу особенностей применяемых технологий. При транспортировке грузов могут возникать и технологические потери, и естественная убыль.

Выявили недостачу в виде естественной убыли: что делать?

Необходимо в первую очередь оформить недостачу документально, для того, что бы данные потери можно было учесть в бухгалтерском и налоговом учете, а так же включить их в расчет налога на прибыль. Документальное оформление будет зависеть от того, при каких условиях была обнаружена недостача.

Если недостача выявлена при транспортировке:

Стоит отметить, что нормы естественной убыли применяются только при недостаче товаров. Следовательно, обязательным условием для учета таких расходов является инвентаризация принимаемых ценностей (при поступлении товарно-материальных ценностей — приемка товаров).

Приемка товаров должна производиться комиссией, в состав которой должны войти как сотрудники организации-покупателя, так и представители поставщика или компетентного представителя незаинтересованной организации. Комиссия может быть назначена приказом руководителя либо на одну поставку товаров, либо как постоянно действующая.
В случае возникновения расхождений между фактическим количеством товара и данными приходных документов комиссией оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

Если недостача выявлена в результате хранения:

Размер недостачи товарно-материальных ценностей определяется по итогам инвентаризации. Сроки проведения проверок и состав инвентаризационных комиссий устанавливаются руководителем организации. В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).
При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»

Рассчитаем естественную убыль.

Расчет нормы естественной убыли зависит от вида товара, от условий хранения, а так же от вида деятельности организации. Как ранее упоминалось, недостача может быть выявлена при приемке товара либо по результатам инвентаризации.
Величина естественной убыли определяется по формуле:
Е = Т × Н / 100, где
Е — величина естественной убыли;
Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за период;
Н — установленная норма естественной убыли.

Списываем естественную убыль

Недостачи в пределах норм естественной убыли включают в материальные расходы и учитывают при расчете налога на прибыль. В бухучете такие потери включают в состав издержек производства или обращения. Порядок списания убыли сверх норм зависит прежде всего от того, найден виновник недостачи или нет. В первой ситуации потерю возмещают за счет средств человека, который в ней виновен (например, кладовщика, водителя). Тогда сумму компенсации удерживают из его зарплаты. Кроме того, он может погасить долг, если оплатит утраченные ценности и внесет деньги в кассу.
Напомним, что по статье 248 Трудового кодекса ущерб, который не превышает размера среднемесячного заработка, взыскивают по распоряжению руководителя фирмы. При этом общий размер удержания при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).
Если виновника недостачи обнаружить не удалось, сумму потерь и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов. Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль фирмы. Факт отсутствия виновного лица нужно подтвердить документально (например, справкой из милиции, решением суда).

Как отразить естественную убыль в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете выявленные недостачи и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета отражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей или сумма потерь по частично испорченным материальным ценностям.
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10, 41, 43
С кредита счета списывается недостача:
- в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу Дебет 20 Кредит 94;
- сверх норм естественной убыли — за счет виновных лиц: Дебет 91, 73 Кредит 94

В некоторых случаях сумма недостачи не отражается на счете 94, а именно:
• потери от стихийных бедствий (пожаров, наводнений, засухи) и затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в состав чрезвычайных расходов;
• потери и недостачи, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин или порчу учитывают по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

ПРИМЕР
Предприятие приобрело 15 тонн семян подсолнечника.
Стоимость семян 50 руб./кг (в том числе НДС — 7,6 руб.), доставки — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.). Недостача составила 230 кг. Допустим, норма естественной убыли составляет 0,2%
Размер естественной убыли составляет 30 кг (15 000 х 0,2%) на сумму 1 272 руб. (30 х 42,40).
Сумма сверхнормативных потерь составляет 200 кг (230 – 30) на сумму 8 480 руб. ( 200 х 42,40).
Рассчитаем стоимость доставки, приходящуюся на сверхнормативную недостачу:
10 000 / 15 000 х 230 = 153,33 руб.
Стоит отметить, что сумма НДС восстановлению не подлежит.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 627 520 руб. — приняты к учету товары за вычетом сверхнормативных потерь ((15 000 – 200) кг × 42,4 руб.);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 112 480 руб. — отражен НДС по принятым к учету товарам на основании счета-фактуры;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41— 1 272 руб. — отражена недостача в пределах норм естественной убыли (42,4 руб. × 30 кг);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94— 1 272 руб. — списана недостача удобрения в пределах норм естественной убыли (42,4 руб. × 30);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60— 9 846,67 руб. — отражены расходы на доставку товара (10 000 руб. – 153,33 руб.);
**

Как отразить сумму недостачи в налоговом учете?

В налоговом учете недостачи и потери от порчи ценностей нужно учесть в следующем порядке:
– недостачи и потери в пределах норм естественной убыли включают в состав материальных расходов (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ);
– недостачи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены,— в состав внереализационных расходов (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).


Рейтинг: 10
[голосов: 2]
Комментарии (00)

на статью «Естественная убыль »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум
29.01.2013
УСН
Комментариев: 0
27.08.2012
Подпись Пред ВК
Комментариев: 0
25.03.2014
Госпошлина
Комментариев: 0
24.10.2012
оптовая и розничная торговля
Комментариев: 0

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100