1 USD: 62,2056 1 EUR: 72,7183 1 GBP: 82,5904 10 CNY: 96,9433 10000 BYR: 0 10 UAH: 23,8141 100 KZT: 18,8060 10 CZK: 28,1467 УЧ.СТ.ЦБ: % МРОТ: ,00р. Новости: 10341 Статьи: 3404 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Ликвидация товара в связи с истечением срока годности
29.07.2011
Елена Перевозчикова
5415
В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не отвечают критериям ст. 252 НК РФ, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342). Согласно ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А стоимость покупных товаров учитывается в расходах в целях налогового учета только в следующих случаях (пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ):
1) при реализации товара;
2) при передаче товара в производство.
Так как, ликвидация товара с истекшим сроком годности к вышеназванным причинам не относится, то и в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются. Кроме того не учитываются и затраты понесенные организацией в связи с ликвидацией такого товара. Аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее в Письмах от 06.09.2010 N 03-03-06/1/580; от 02.03.2010 № 03-03-06/1/105.

Следует отметить, что существует еще одна позиция налоговых органов, заключается она в следующем. Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» установлена необходимость проведения экспертизы, проводимой органами государственного надзора и контроля в соответствии со своей компетенцией, в целях определения возможности утилизации или уничтожения пищевых продуктов, материалов и изделий. Если по результатам такой экспертизы принимается решение об утилизации или уничтожении, то расходы на ликвидацию, а также стоимость приобретения такого товара можно признать в целях налогового учета (Письмо ФНС России от 16.07.2009 № 3-2-09/139).
Если налогоплательщик примет решение противоположное мнению Минфина, то он должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде. Судебная практика показывает, что решения судей чаще оказываются на стороне налогоплательщика. Например, Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2007 № КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43. Судьи исходят из того, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Не менее противоречивая ситуация при ликвидации товара возникает с НДС. Так ВАС РФ (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11) признал пункт 4 Письма Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 не действующим как не соответствующий НК РФ.
Согласно п. 4 вышеуказанного Письма если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. Но, как указывает ВАС РФ, так как п. 3 ст. 170 НК РФ (который предусматривает случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению) не предусматривает такого основания как восстановление НДС в связи возвратом покупателями продавцу товаров с истекшими сроками реализации, то неправомерно требовать этого от налогоплательщика. Несмотря на это, Минфин в Письме от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 продолжают настаивать, что НДС, который принят к вычету в момент приобретения товара, необходимо восстанавливать в случае, его выбытия по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей.

Решение:
1) следовать указаниям Минфина, стоимость ликвидированных товаров с истекшим сроком годности и расходы на ликвидацию не учитывать в расходах и НДС восстанавливать;
2) стоимость ликвидированных товаров с истекшим сроком годности и расходы на ликвидацию учитывать в расходах и НДС не восстанавливать и быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Рейтинг: 12
[голосов: 3]
Комментарии (00)

на статью «Ликвидация товара в связи с истечением срока годности »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100