1 USD: 62,2056 1 EUR: 72,7183 1 GBP: 82,5904 10 CNY: 96,9433 10000 BYR: 0 10 UAH: 23,8141 100 KZT: 18,8060 10 CZK: 28,1467 УЧ.СТ.ЦБ: % МРОТ: ,00р. Новости: 10341 Статьи: 3404 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Постановка на учет организаций по месту нахождения недвижимого имущества

Статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены обязанности налогоплательщиков, одной из которых является постановка на учет в налоговых органах. 
Порядок постановки на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества является предметом рассмотрения данной статьи.
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог на имущество) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Указанные организации обязаны уплачивать в течение налогового периода авансовые платежи по налогу на имущество, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное (пункт 2 статьи 383 НК РФ). По истечении налогового периода они обязаны уплачивать исчисленную сумму налога на имущество.
При этом налог на имущество и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (пункт 3 статьи 383 НК РФ).
Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, налог на имущество (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений (статья 384 НК РФ).
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества (статья 385 НК РФ).
В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 4 статьи 383 НК РФ).
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах (пункт 5 статьи 383 НК РФ).
В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налог на имущество (авансовые платежи по налогу) подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (пункт 6 статьи 383 НК РФ).
Кроме уплаты налога на имущество (авансовых платежей по налогу), организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (пункт 1 статьи 386 НК РФ). При этом представлять в налоговые органы налоговую декларацию, налоговые расчеты по авансовым платежам организации обязаны по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Организации, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам по налогу) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Следует отметить, что организации до уплаты налога на имущество, представления налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по налогу подлежат постановке на учет в налоговых органах. Данная обязанность закреплена в статье 23 НК РФ.
При этом согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах:
по месту своего нахождения;
по месту нахождения своих обособленных подразделений;
по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления), в соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Отметим, что данные сведения должны быть представлены указанными органами в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС Российской Федерации от 17 сентября 2007 года №ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации» в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации (пункт 4 статьи 85 НК РФ). 
Напомним, что порядок и условия проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним устанавливает Федеральный закон от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон №122-ФЗ). Согласно статье 2 Федерального закона №122-ФЗ государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа, если иное не установлено Федеральным законом №122-ФЗ. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты (пункт 1 статьи 4 Федерального закона №122-ФЗ).
Воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в порядке, утвержденном статьей 33 Воздушного Кодекса Российской Федерации.
Морские суда подлежат регистрации в соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации в одном из реестров судов Российской Федерации:
Государственном судовом реестре;
судовой книге;
бербоут-чартерном реестре;
Российском международном реестре судов.
При этом реестры судов ведутся в соответствии с правилами, установленными главой III «Регистрация судов и прав на них» Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.
Суда внутреннего плавания подлежат государственной регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге (статья 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).
Местом же нахождения указанных морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки. В случае отсутствия такового местом нахождения данных транспортных средств является место их государственной регистрации.
В отношении космических объектов следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 20 августа 1993 года №5663-1 «О космической деятельности».
Что касается иностранных организаций, то их постановка на учет в налоговых органах осуществляется в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (далее - Положение №АП-3-06/124).
Согласно пункту 2.1.1.1 Положения №АП-3-06/124 иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Постановка на учет иностранных и международных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с пунктом 2.4 Положения №АП-3-06/124.
Пунктом 2.4.3 Положения №АП-3-06/124 установлены документы, которые представляет иностранная организация, имеющая недвижимое имущество, при постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, согласно Письму Минфина Российской Федерации от 17 июля 2009 года №03-02-07/1-366 иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации недвижимое имущество, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту его нахождения при представлении документов, указанных в пункте 2.4.3 Положения №АП-3-06/124, а именно при предоставлении:
- заявления о постановке на учет по форме 2004ИМ. Отметим, что заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.
- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества;
- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие право собственности на имущество или права владения и (или) пользования и (или) распоряжения;
- легализованные выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и тому подобное), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.
Обратите внимание, что при постановке на учет налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.
Налог на имущество по месту нахождения недвижимого имущества
В соответствии с законодательством Российской Федерации организации в отношении недвижимого имущества, находящегося на их балансе, обязаны уплачивать по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налог на имущество организации. При этом уплата налога на имущество осуществляется, даже если данное недвижимое имущество находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.
В статье рассмотрим порядок определения налоговой базы, исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организации, а также порядок уплаты данного налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.
Налог на имущество организаций (далее - налог на имущество) относится к региональным налогам (пункт 1 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Он регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).
Налогоплательщиками данного налога согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ являются российские организации.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 НК РФ). Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (статья 378 НК РФ).
При этом данное имущество признается объектом налогообложения, если оно учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Напомним, что порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств регулируется:
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Не признаются объектами налогообложения (пункт 4 статьи 374 НК РФ):
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база по налогу на имущество определяется организацией самостоятельно (статья 376 НК РФ). Причем, как правило, налоговая база рассчитывается по всему имуществу, признаваемому объектом налогообложения, организации в целом. Однако если у организации на балансе учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждого такого объекта недвижимого имущества.
Отметим, что под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Данное разъяснение дано Минфином Российской Федерации в Письме от 26 июня 2006 года №03-06-01-04/136.
Определяется налоговая база как среднегодовая стоимость объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ). При этом объект учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для объекта недвижимого имущества начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанного объекта для целей налогообложения определяется как разница между его первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Среднегодовая стоимость объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Если законами субъектов Российской Федерации предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, девяти месяцев), то налоговую базу необходимо рассчитывать по истечении каждого из них. Налоговая база за отчетный период определяется как средняя стоимость объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом средняя стоимость данного объекта за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
По истечении налогового периода (отчетного периода) организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, исчисляет налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в соответствии со статьей 385 НК РФ в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Отметим, что согласно данной статье налог на имущество (авансовые платежи по налогу) исчисляется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположен этот объект недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости объекта недвижимого имущества), определенной за налоговый (отчетный) период. После исчисления, рассчитанную сумму налога на имущество (авансового платежа по налогу) организация обязана уплатить в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.
Следует отметить, что хотя по общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по налогу) уплачивается по истечении налогового (отчетного) периода, конкретный срок и порядок уплаты данного налога (авансового платежа) определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации (статья 383 НК РФ). При этом если в отношении уплаты авансового платежа по налогу законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах или нормативным правовым актом муниципального образования о местных налогах и сборах, срок уплаты данного платежа установлен в виде периода времени, который исчисляется днями, например «не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода», а работникам организации предоставляются два выходных дня в неделю, то в этом случае, как утверждает Минфин Российской Федерации в своем Письме от 10 апреля 2009 года №03-05-04-01/13, уплата авансовых платежей за первый, второй и третий кварталы 2009 года производится соответственно не позднее 14 мая 2009 года, 11 августа 2009 года, 12 ноября 2009 года.
Кроме исчисления и уплаты налога на имущество (авансового платежа по налогу) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, организация обязана представлять в налоговые органы по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (пункт 1 статьи 386 НК РФ). При этом организация должна представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу и налоговую декларацию по формам, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 20 февраля 2008 года №27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Отметим, что этим же Приказом утверждены Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, а также налоговых деклараций по итогам налогового периода установлен пунктам 2, 3 статьи 386 НК РФ. Согласно данным пунктам налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Необходимо отметить, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. На это указывает пункт 7 статьи 6.1 НК РФ.
Обратите внимание!
В случае выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода, налогоплательщик – организация по окончании этого налогового (отчетного) периода, обязана представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество и уплатить налог по месту нахождения выбывающих объектов недвижимого имущества. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 19 июня 2009 года №03-05-04-01/44.
Пример.
Организации необходимо уплатить налог на имущество в отношении основного средства - объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, за III квартал текущего года.
Согласно бухгалтерскому учету остаточная стоимость данного объекта составляет на:
1 июля – 100 000 000 рублей;
1 августа – 104 200 000 рублей;
1 сентября – 101 035 000 рублей;
1 октября – 105 300 000 рублей.
Средняя стоимость объекта недвижимого имущества за I квартал будет равна 102 633 750 рублей (100 000 000 рублей + 104 200 000 рублей + 101 035 000 рублей + 105 300 000 рублей) / 4.
Законом субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен объект недвижимого имущества, предусмотрено исчисление и уплата налогоплательщиком авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. Поэтому сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере произведения налоговой ставки и одной четвертой средней стоимости данного объекта, определенной за соответствующий отчетный период (статья 385 НК РФ).
Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество 2,2%.
Таким образом, сумма налога на имущество за III квартал текущего года в отношении основного средства - объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, будет равна 564 485,63 рубля (102 633 750 рублей х 2,2% /4).
Окончание примера.

Рейтинг: 4.5
[голосов: 4]
Комментарии (00)

на статью «Постановка на учет организаций по месту нахождения недвижимого имущества»

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100