1 USD: Ошибка получения XML 1 EUR: Ошибка получения XML 1 GBP: Ошибка получения XML 10 CNY: Ошибка получения XML 10000 BYR: Ошибка получения XML 10 UAH: Ошибка получения XML 100 KZT: Ошибка получения XML 10 CZK: Ошибка получения XML УЧ.СТ.ЦБ: % МРОТ: ,00р. Новости: 10341 Статьи: 3404 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Выкуп или возврат лизингового имущества

Возврат предмета лизинга лизингодателю отражают в учете на основании акта приема-передачи или иного другого документа, свидетельствующего о фактической передаче имущества (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).
Унифицированной формы такого документа нет. Но можно воспользоваться следующими унифицированными формами акта приема-передачи:
- при передаче основных средств, кроме зданий и сооружений – форма № ОС-1;
- при передаче зданий, сооружений – форма № ОС-1а;
- при передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - форма № ОС-1б.
Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Также стороны договора лизинга вправе разработать документ о передачи имущества самостоятельно в произвольной форме. Главное, чтобы были соблюдены условия, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. А именно, в первичном документе должны присутствовать все обязательные реквизиты. Это:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Подписать документ обязательно должны обе стороны договора: лизингодатель и лизингополучатель.
Право собственности на лизинговое имущество на протяжении всего срока действия договора лизинга остается у лизингодателя. Это установлено законодательно в пункте 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ. А если выкуп имущества не предусмотрен, то и по окончании действия договора лизинга, собственником имущества будет лизингодатель. При этом стороны вправе договорить (и зафиксировать данную договоренность в договоре лизинга) о том, на чьем балансе будет учитываться имущество (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).
В связи с этим отражение операций по возврату предмета лизинга лизингодателю в учете сторон будет зависеть от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора:
- на балансе лизингодателя;
- на балансе лизингополучателя.
Рассмотрим оба варианта.
Имущество учитывалось на балансе лизингодателя.
Учет у лизингодателя будет выглядеть следующим образом. Поскольку после передачи имущества лизингополучателю предмет лизинга числится у лизингодателя на счете 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг», его следует перевести с данного счета:
- либо на счет 01 «Основные средства», если имущество больше не будет использоваться в лизинговой деятельности, и оно соответствует критериям основного средства. При этом делают проводки:
ДЕБЕТ 01 «Собственное имущество»
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
- переведено в состав основных средств, возвращенное лизингополучателем имущество;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
- переведена сумма амортизации возвращенного лизингового имущества на субсчет учета амортизации собственных основных средств.
В этом случае после возврата лизингового имущества и учета его в составе основных средств, лизингодатель сможет продолжать начислять амортизацию по данному активу.
- либо в состав товарно-материальных ценностей (в зависимости от дальнейшего использования: перепродажа, сдача в аренду, использование в иной деятельности), если предмет лизинга не отвечает критериям основного средства.
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, которое больше не используется в лизинговой деятельности;
ДЕБЕТ 03, 41, 10
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
- переведен возвращенный предмет лизинга в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду (товаров, материалов).
В этом случае, с 1-го числа месяца после месяца, в котором закончилось действие договора лизинга, начисление амортизации следует прекратить.
Такой порядок учета операций по возврату лизингового имущества описан в пункте 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, а также следует из положений ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 08.11.2006 № 03-03-04/1/729.


ПРИМЕР
ООО «Кларк» занимается лизинговой деятельностью. В августе организация заключила с ООО «Василек» договор лизинга (без выкупа), согласно которому приобрела дорогостоящее оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
Согласно условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя. Оплата продавцу была произведена в августе. В этом же месяце имуществ передано лизингополучателю.
Допустим, что срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная сумма амортизации составляет - 13 889 руб. (1 000 000 руб. : 72 мес.).
Договор лизинга закончился в августе 2012 года. Оборудование, полученное от лизингополучателя, планируется использовать в дополнительной деятельности ООО «Кларк».
Бухгалтер ООО «Лизинг» сделает следующие проводки:
В августе 2011 года
ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;
ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – принято к учету оборудование, предназначенный для передачи в лизинг;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 61 017 руб. – принят к вычету НДС со стоимости автомобиля;
ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 1 000 000 руб. – передано в лизинг имущество, которое учитывается на балансе лизингодателя согласно условиям договора.
Ежемесячно с августа 2011 по август 2012 года:
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»
– 13 889 руб. - начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.
В августе 2012 года:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственное имущество»
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 1 000 000 руб. – переведено в состав основных средств оборудование, использование которого для лизинга прекращено;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– 180 557 руб. (13 889 Х 13 мес.) – переведена сумма амортизации предмета лизинга на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.
Начиная с сентября и до полного погашения стоимости оборудования (или выбытия основного средства):
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
- 13 889 руб. – начислена амортизация по имуществу, задействованному в дополнительной деятельности организации.


В налоговом учете при расчете налога на прибыль лизингодатель, на балансе которого числился предмет лизинга, начислял амортизацию в течение срока действия договора лизинга. Конечно, если имущество отвечало критериям амортизируемого имущества (в частности, стоило более 40 000 руб.). После окончания договора лизинга, если имущество все еще отвечает критериям амортизируемого имущества и используется лизингодателем в деятельности, приносящей доход, продолжать начислять амортизацию можно. Если это не так, то лизингодатель должен прекратить начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия договора лизинга.
Это следует из положений налогового законодательства (ст. 256, 259.1, 259.2 Налогового кодекса РФ).
Поскольку возврат лизингового имущества не признается реализацией (ведь собственником предмета лизинга остается лизингодатель) НДС данная операция не облагается (ст. 146 и 39 Налогового кодекса РФ).
Учет у лизингополучателя в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя, будет таким. Поскольку имущество при получении его в лизинг учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», то возврат его будет отражаться по кредиту данного счета:
КРЕДИТ 001
– списано с забалансового учета лизинговое имущество в связи с его возвратом лизингодателю.
Такой порядок предусмотрен в пункте 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Амортизация начисляется лизингодателем в данном случае, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.


ПРИМЕР
ООО «Василек» в августе 2009 года получило в лизинг дорогостоящее производственное оборудование. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена как 1 500 000 руб. Имущество по соглашению сторон учитывается на балансе лизингодателя.
Договор лизинга закончился в августе 2011 года.
В бухгалтерском учете ООО «Василек» будут сделаны такие проводки:
В августе 2009 года:
ДЕБЕТ 001
- 1 500 000 руб. – получено производственное оборудование в лизинг, которое учитывается на балансе лизингодателя.
В августе 2011 года:
КРЕДИТ 001
- 1 500 000 руб. – возвращено производственное оборудование лизингодателю по окончании срока действия договора лизинга.


Поскольку возврат лизингового имущества не признается реализацией (ведь собственником предмета лизинга остается лизингодатель) НДС данная операция не облагается (ст. 146 и 39 Налогового кодекса РФ).
Имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.
Учет у лизингодателя будет выглядеть следующим образом.
В том случае, если предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, признается для целей бухгалтерского учета основным средством, то его необходимо оприходовать на счет 01 «Основные средства». Для этого делают проводку:
ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 76 (60)
– переведено в состав основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено.
Если же имущество не отвечает критериям основного средства и, например, предназначено для перепродажи или использования в производственной деятельности или для сдачи в аренду его следует оприходовать на соответствующих счетах:
ДЕБЕТ 41, 10, 03    КРЕДИТ 76, 60
- переведено в состав товаров (материалов, доходных вложений в материальные ценности) имущество, возвращенное от лизингополучателя по окончании договора лизинга.
При этом лизинговое имущество оприходуется по остаточной стоимости.
А если договор лизинга не был расторгнут досрочно, то после окончания срока действия договора, его стоимость, как правило, должна быть полностью списана на расходы. Тогда возвращенное имущество принимают к учету в условной оценке 1000 руб. и списывают на увеличение добавочного капитала.
Одновременно с оприходованием возвращенного предмета лизинга, необходимо списать стоимость объекта с забалансового счета. Для этого делают проводку:
КРЕДИТ 011
- списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором лизинга.
Такой порядок учета основан на положениях пункта 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, а также ПБУ 6/01, действующего Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.


ПРИМЕР
ООО «Лизинг» заключила с ООО «Василек» в августе договор лизинга (без выкупа) на три года (36 мес.), согласно которому приобрела дорогостоящее оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
Согласно условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Оплата продавцу была произведена в августе. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС – 259 200 руб.). Стоимость имущества согласно условиям договора приравнена к общей сумме лизинговых платежей и составляет соответственно 1 699 200 руб. Лизингополучатель по условиям договора выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
По окончанию договора лизинга имущество возвращено лизингодателю, который учел его в составе материально-производственных запасов в условной оценке.
Бухгалтер ООО «Лизинг» сделает следующие проводки.
В августе:
ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;
ДЕБЕТ 03    КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – принято к учету оборудование, предназначенный для передачи в лизинг;
ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 03
– 1 000 000 руб. – передано оборудование на баланс лизингополучателя;
ДЕБЕТ 011
– 1 699 200 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в договоре);
Ежемесячно в течение 36 месяцев:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 47 200 руб. – начислен лизинговый платеж за август;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7200 руб. – начислен НДС с лизингового платежа за август;
ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62
– 47 200руб. – перечислен лизинговый платеж от лизингополучателя за август;
ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 76
– 27 778 руб. (1 000 000 руб. : 36 мес.) – отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж за август.
По окончанию срока действия договора лизинга:
КРЕДИТ 011
- 1 699 200 руб. – списана с забалансового счета стоимость лизингового оборудования (в оценке, указанной в договоре);
ДЕБЕТ 10    КРЕДИТ 83
– 1000 руб. – принято к учету оборудование (стоимостью менее 40 000 руб.).


Поскольку возврат лизингового имущества не признается реализацией (ведь собственником предмета лизинга остается лизингодатель) НДС данная операция не облагается (ст. 146 и 39 Налогового кодекса РФ).
В налоговом учете при расчете налога на прибыль лизингодатель в данной случае амортизацию не начислял. Однако в течение срока действия договора лизинга списывал на расходы затраты на приобретение имущества (пропорционально лизинговым платежам) согласно пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если имущество возвращено не досрочно, а по окончанию договора лизинга, его стоимость уже полностью списана на расходы и дальнейший налоговый учет данного имущества отсутствует.
Учет у лизингополучателя в случае, когда имущество числится у него на балансе, будет сложнее. Дело в том, что порядок, описанный в пункте 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, не применим в настоящее время. Ведь он не соответствует действующему законодательству, поскольку согласно данному порядку используется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», которого в действующем Плане счетов нет.
В связи с этим следует отражать операции по возврату следующим образом:
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг в связи с возвратом лизингодателю (по остаточной стоимости).
Использование счетов учета финансовых результатов не корректно в данном случае, поскольку не происходит перехода права собственности на объект лизинга.


ПРИМЕР
ООО «Стелла» - производственное предприятие. В августе организация взяла в лизинг дорогостоящее производственное оборудование на 50 месяцев. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена как 1 000 000 руб.
Ежемесячный лизинговый платеж составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Имущество по соглашению сторон учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи вносятся ежемесячно, начиная с сентября.
Оборудование введено в эксплуатацию в августе. В сентябре ООО «Стелла» начала начисление амортизации по оборудованию линейным методом. Срок полезного использования оборудования установлен как 6 лет (72 мес.). Сумма ежемесячной амортизации составляет 13 889 руб/мес. (1 000 000 руб. : 72 мес.)
В бухгалтерском учете ООО «Стелла» будут сделаны такие проводки.
В августе:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 1 000 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
В течение срока действия договора лизинга, начиная с сентября:
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
- 20 000 руб. – начислен лизинговый платеж за отчетный период;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
- 3600 руб. – начислен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 3600 руб. – принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа за отчетный период;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
КРЕДИТ 02 «Амортизация лизингового имущества»
- 13 889 руб. – начислена амортизация за отчетный период по лизинговому имуществу;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
КРЕДИТ 51
- 23 600 руб. – перечислен лизинговый платеж.
Всего за время действия договора лизинга была начислена амортизация в сумме 694 450 руб. (13 889 руб. Х 50 мес.).
Через 50 месяцев по окончанию срока действия договора лизинга:
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 694 450 руб. - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 305 550 руб. (1 000 000 руб. – 694 450 руб.) - списано с учета имущество, полученное в лизинг в связи с возвратом лизингодателю (по остаточной стоимости).


При расчете налога на прибыль лизингополучатель, который учитывал имущество у себя на балансе, начислял по нему амортизацию. С 1-го же числа месяца, следующего за месяцем, в котором лизингополучатель вернул предмет лизинга лизингодателю, начислять амортизацию он уже не вправе (п. 5 ст. 259.1 и п. 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Поскольку реализации имущества при возврате не происходит остаточную стоимость имущества учесть при расчете налога на прибыль нельзя.
Кроме того, возврат лизингового имущества не признается реализацией (ведь собственником предмета лизинга остается лизингодатель), поэтому НДС данная операция не облагается (ст. 146 и 39 Налогового кодекса РФ).

Рейтинг: 5
[голосов: 1]
Комментарии (00)

на статью «Выкуп или возврат лизингового имущества»

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100